Forfettari 2023: quando si fuoriesce dal regime agevolato

Forfettari 2023: superamento soglia 85 mila euro

Alla luce delle modifiche in parola, dal 1° gennaio 2023 l’aver percepito ricavi o compensi per un importo superiore al limite di 85 mila euro, ma comunque inferiori al tetto di 100 mila euro, non comporta la fuoriuscita dal regime forfettario nell’anno in cui si verifica il superamento ma, al contrario, a partire dall’annualità successiva, con conseguente applicazione del regime ordinario.

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Forfettari 2023 superamento tetto 100 mila euro ed effetti IVA

Nell’ipotesi invece di superamento del tetto di 100 mila euro è prevista l’immediata cessazione del regime forfettario. Ciò implica che, dall’anno stesso in cui i ricavi / compensi percepiti eccedono la soglia in parola, è dovuta l’IVA a partire dalle operazioni effettuate che comportano il superamento del predetto limite.

Nell’ipotesi invece di superamento del tetto di 100 mila euro è prevista l’immediata cessazione del regime forfettario. Ciò implica che, dall’anno stesso in cui i ricavi / compensi percepiti eccedono la soglia in parola, è dovuta l’IVA a partire dalle operazioni effettuate che comportano il superamento del predetto limite.

Rettifica dell’IVA non addebitata in rivalsa
In considerazione del richiamo normativo ai ricavi o compensi percepiti, ciò che rileva ai fini del superamento del limite di 100 mila euro è l’incasso dei medesimi e non l’emissione della relativa fattura. Ne discende che la fattura che comporta il superamento del tetto di 100 mila euro in corso d’anno, se emessa contestualmente all’incasso, deve esporre l’IVA a debito.

Viceversa, se l’incasso avviene in un momento successivo all’emissione della fattura, gli obblighi ai fini IVA sono assolti a partire dal momento in cui è stato incassato il corrispettivo dell’anzidetta operazione “e dovrà essere, altresì, integrata la fattura alla quale l’incasso si riferisce, ancorché emessa antecedentemente all’incasso medesimo” (Circolare Inps).

A partire dall’incasso (successivo all’emissione della fattura) che comporta lo sforamento del limite di 100 mila euro, rientrano nel regime ordinario e devono essere fatturate con IVA:

–        l’operazione che ha generato l’incasso;
–        tutte le altre cessioni di beni e prestazioni di servizi effettuate ma non ancora fatturate al momento dell’incasso;
–        tutte le altre cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate successivamente al medesimo incasso e non ancora fatturate.

La dichiarazione IVA dell’anno in cui è stata superata la soglia di 100 mila euro evidenzierà, oltre all’operazione che ha determinato il superamento del tetto in argomento, tutte le operazioni (attive e passive) fatturate in epoca successiva all’incasso citato, oltre a tutte le operazioni (attive e passive) effettuate e fatturate successivamente all’incasso che ha comportato l’uscita dal forfettario.

Restano invece nell’alveo del regime agevolato le operazioni fatturate prima dell’incasso che causato il superamento dei 100 mila euro. Tali operazioni “non devono, quindi, evidenziate nella dichiarazione annuale” neppure nell’ipotesi in cui “il corrispettivo di tali operazioni sia incassato successivamente a quello che ha comportato il superamento del limite di 100.000 euro” (Circolare AE).

Rettifica dell’IVA non detratta
In caso di superamento del limite di 100 mila euro l’imposta non detratta nel regime forfettario è indicata nella dichiarazione IVA dell’anno del superamento.

In particolare, il passaggio dal regime agevolato a quello ordinario comporta la possibilità di rettifica dell’IVA sugli acquisti di beni ammortizzabili e di beni e servizi “non ancora ceduti o non ancora utilizzati al momento dell’incasso del corrispettivo dell’operazione che comporta il superamento del predetto limite” (Circolare).

Alla luce del cambiamento in corso d’anno, la rettifica dell’imposta non detratta dev’essere operata tenendo conto della natura dei beni acquistati e, se necessario, del periodo compreso tra la data dell’acquisto e quella di abbandono del regime forfettario.

Effetti sulle imposte dirette

Il superamento della soglia di 100 mila euro nel corso dell’anno, come chiarito nella relazione illustrativa al disegno di legge di bilancio 2023, comporta che per detto periodo d’imposta troveranno applicazione le regole ordinarie di determinazione del reddito d’impresa o di lavoro autonomo.

A tal proposito il costo dei beni che concorre alla determinazione del reddito d’impresa / lavoro autonomo dev’essere assunto al netto dell’IVA inizialmente non detratta (in costanza di regime forfettario) e successivamente rettificabile (nella dichiarazione IVA dell’anno del superamento) a causa del mancato rispetto della soglia in parola.

Da ultimo, la fuoriuscita dal regime forfettario implica per il contribuente una serie di adempimenti, da assolvere in relazione al periodo d’imposta in corso al momento del superamento, quali ad esempio:

• istituire i registri e le scritture contabili previsti dal DPR numero 600/1973, oltre ad annotare le operazioni con le modalità e nei termini normativamente previsti, a decorrere dal momento in cui è stato superato il limite di 100 mila euro;
• annotare le operazioni di cessione dei beni e le prestazioni di servizi, nonché gli acquisti effettuati anteriormente al superamento del limite (a decorrere dall’inizio del periodo d’imposta) entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale;
• versare, entro il termine ordinariamente previsto, le imposte a saldo, relative all’anno in cui è stato superato il predetto limite, risultanti dalla dichiarazione annuale e calcolate sul reddito determinato nel rispetto delle norme del TUIR (Testo Unico delle Imposte sui Redditi) in materia di determinazione del reddito di lavoro autonomo e del reddito d’impresa. Per il calcolo degli acconti operano le ordinarie modalità di determinazione degli stessi secondo il metodo storico o previsionale.

Effetti sulle ritenute alla fonte a titolo d’acconto

Nel momento in cui il regime forfettario cessa di avere applicazione dall’anno stesso in cui i ricavi o i compensi percepiti sono superiori a 100 mila euro, i compensi percepiti dal professionista ex forfettario, una volta divenuto ordinario, sono “assoggettati alla ritenuta d’acconto” da parte “del sostituto d’imposta e, sui compensi erogati per prestazioni professionali ricevute, il medesimo professionista è tenuto a sua volta a operare le ritenute” di cui all’articolo 25 del DPR numero 600/1973 (Circolare AE).

Posto che le ritenute sono operate all’atto del pagamento dei compensi, le stesse devono essere applicate, in via generale, ai compensi del professionista per le prestazioni che comportano il superamento del limite di 100 mila euro percepiti e per quelle successive “ma non anche (retroattivamente) ai compensi incassati prima” (Circolare AE).

Si precisa, sempre l’Agenzia entrate, che anche qualora l’operazione sia stata fatturata anticipatamente (rispetto all’incasso), in costanza di regime forfettario, si ritiene “che l’incasso che comporta il superamento della soglia di 100.000 euro debba essere assoggettato a ritenuta”.

Tuttavia, sulla totalità dei compensi percepiti successivamente all’incasso che determina il superamento della soglia in parola, devono essere operate le ritenute, a prescindere dalla data di fatturazione delle stesse. Al tempo stesso, per le operazioni passive, il professionista assume il ruolo di sostituto d’imposta solo a decorrere dal primo pagamento da effettuarsi successivamente al superamento del predetto limite, anche laddove l’eventuale fattura già ricevuta non indichi l’importo della ritenuta.

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