Cassazione civile, sez. trib. 19/06/2009 n. 14327

    Cassazione civile, sez. trib. 19/06/2009 n. 14327

    LA CORTE SUPREMA DI CASSAZIONE
    SEZIONE TRIBUTARIA
    Composta dagli Ill.mi Sigg.ri Magistrati:
    Dott. MIANI CANEVARI Fabrizio – Presidente –
    Dott. BOGNANNI Salvatore – Consigliere –
    Dott. MERONE Antonio – Consigliere –
    Dott. CARLEO Giovanni – rel. Consigliere –
    Dott. DI DOMENICO Vincenzo – Consigliere –
    ha pronunciato la seguente:
    sentenza
    sul ricorso proposto da:
    Gest Line S.p.a., quale successore di GE.RLCO. S.p.a per
    incorporazione, in persona del responsabile pro tempore della
    Concessione di Venezia, elettivamente domiciliata in Roma via Collina
    36 presso lo studio dell’avv. Giuffrè Aldo, dal quale è
    rappresentata e difesa giusta procura speciale a margine del ricorso;
    – ricorrente –
    contro
    B.B., Ba.Al., B.B., quali eredi di
    ba.al., nonchè M.A., B.N.,
    b.g., B.F., B.G. quali eredi
    di b.g., nonchè gi.ba., B.
    R., B.M.L., tutti rappresentati e difesi
    dall’avv. Tosi Loris del Foro di Venezia e dall’avv. Giuseppe Marini
    ed elettte dom.ti presso lo studio del secondo in Roma alla via dei
    Monti Parioli 48;
    – controricorrenti e ricorrenti incidentali –
    nonchè
    Ministero dell’Economia e delle Finanze, in persona del Ministro in
    carica, ed Agenzia delle Entrate, in persona del Direttore pro
    tempore, rappresentati e difesi dall’Avvocatura Generale dello Stato
    presso i cui uffici sono domiciliati ope legis in Roma, via dei
    Portoghesi 12;
    – controricorrenti e ricorrenti incidentali –
    avverso la sentenza 55/22/04, depositata il 30.6.2004 della
    Commissione tributaria regionale di Venezia;
    udita la relazione della causa svolta nella pubblica udienza del
    28.5.09 dal Consigliere Dott. Giovanni Carleo;
    Udita la difesa svolta dall’avv. Adriano Giuffrè per conto del
    ricorrente principale, dall’avv. Marini Giuseppe per conto dei
    contribuenti e dall’Avv. Alessandro De Stefano per conto delle
    Amministrazioni, che hanno concluso ciascuno, rispettivamente, per
    l’accoglimento del proprio ricorso ed il rigetto di quello di parte
    avversa con ogni consequenziale statuizione anche in ordine alle
    spese processuali.
    Udito il P.G. in persona del dr. Ennio Attilio Sepe che ha concluso
    per l’accoglimento del ricorso principale e di quello incidentale
    delle Amministrazioni, nonchè per il rigetto del ricorso incidentale
    dei contribuenti con le pronunce consequenziali.

    SVOLGIMENTO DEL PROCESSO
    In data 16 aprile 1992 l’Ufficio II.DD. di San Dona di Piave notificava alla F.lli Barosco s.d.f. un avviso con cui rettificava il reddito di impresa minore per il 1984 e quindi notificava ai cinque soci altrettanti avvisi di rettifica del reddito di partecipazione.
    Avverso gli avvisi sia la società che i soci proponevano ricorso ed i relativi giudizi si concludevano con sentenza definitiva della CTR del Veneto, la quale rideterminava il reddito della società, e quindi con altra sentenza della medesima Commissione, la quale accoglieva l’appello dei soci in ordine ai redditi di partecipazione.
    I contribuenti inoltravano quindi istanza di rimborso della somma di L. 95.842.545 versata in corso di causa. L’Ufficio comunicava lo sgravio della minor somma di L. 23.379.480 e successivamente, in data 6 dicembre 2000, notificava ai soci quattro diverse cartelle esattoriali intimanti il pagamento di sanzioni pecuniarie IRPEF su accertamento mod. 740 per maggiori imposte dovute a seguito delle indicate decisioni della CTR. I contribuenti presentavano ricorso alla Commissione tributaria provinciale, la quale rigettava il ricorso. Proponevano appello gli stessi contribuenti deducendo l’errata interpretazione delle sentenze, la non debenza delle somme azionate, la nullità delle cartelle esattoriali per difetto di sottoscrizione, carenza di motivazione, erronea determinazione degli importi. L’ufficio resisteva riaffermando le proprie posizioni mentre la concessionaria del servizio esattoriale ribadiva il proprio difetto di legittimazione passiva. La Commissione tributaria regionale del Veneto accoglieva il gravame, rilevando in via pregiudiziale la nullità della notifica delle cartelle esattoriali, non essendo le relate sottoscritte dal notificatore, agli atti sconosciuto.
    Avverso la detta sentenza la Gest Line S.p.a., quale successore della GE.RI.CO. S.p.a ha quindi proposto ricorso per cassazione articolato in tre motivi. Il Ministero dell’Economia e delle Finanze e l’Agenzia delle Entrate ed i contribuenti resistono con controricorso, proponendo a loro volta ricorso incidentale, articolato rispettivamente in tre ed in sei motivi. La ricorrente principale ha infine depositato memoria ex art. 378 c.p.c..

    MOTIVI DELLA DECISIONE
    Vanno riuniti preliminarmente i ricorsi, quello principale e quelli incidentali, in quanto proposti avverso la stessa sentenza. Sempre in via preliminare, occorre soffermare l’attenzione sull’eccezione di inammissibilità del ricorso principale, eccezione formulata dai contribuenti, sulla base del rilievo che il detto ricorso è stato proposto nei confronti di soggetti nel frattempo deceduti e non già nei confronti degli eredi dei contribuenti vittoriosi in appello.
    A riguardo, si deve sottolineare che l’eccezione, pur fondata su una premessa corretta, non coglie però nel segno in relazione alla dedotta inammissibilità del ricorso. Ed invero, come è noto, le Sezioni Unite di questa Corte hanno statuito che l’intervenuto mutamento della situazione soggettiva della parte incide sulla legittimazione attiva ad impugnare e su quella passiva a ricevere la relativa notificazione, con la conseguenza che il processo di gravame deve essere instaurato tra i soggetti reali del rapporto, tanto nel caso di evento verificatosi dopo la sentenza che in quello di evento intervenuto durante la fase attiva e non dichiarato nè notificato.
    Ma se ciò è vero, non può trascurarsi che in caso di processi introdotti dopo il 30 aprile 1995, come quello in esame, l’impugnazione, effettuata nei confronti della parte originaria, affetta da nullità rilevabile d’ufficio a norma dell’art. 164 c.p.c. comma 1 per erronea identificazione del soggetto passivo della vocatio in ius, può essere sanata ex tunc con la rinnovazione dell’atto ovvero, così come è avvenuto nella specie, per effetto della costituzione del successore universale o del soggetto comunque attualmente legittimato (vedi Sez. Un. n. 15783/2005, Cass. 13395/07, n. 10653/08, n. 18615/08). Ed è appena il caso di sottolineare come in tale ipotesi non possa trovare ingresso la dedotta inammissibilità dell’impugnazione.
    Sempre in via preliminare, deve essere invece dichiarata l’inammissibilità del ricorso incidentale, proposto dai contribuenti, per difetto di interesse ad impugnare. A riguardo, giova tener presente che l’interesse in parola postula indispensabilmente una soccombenza sostanziale e materiale della parte impugnante ed è appena il caso di osservare che intanto può ritenersi sussistente una forma di soccombenza in quanto la decisione possa comportare alla parte un pregiudizio concreto e giuridicamente rilevante.
    Nel caso di specie, deve escludersi ogni forma di soccombenza dei ricorrenti incidentali alla luce del rilievo che i giudici di seconde cure accolsero il gravame da essi proposto ritenendo in via pregiudiziale la nullità della notifica delle cartelle esattoriali opposte.
    Passando all’esame del ricorso principale, proposto dalla Gest Line S.p.a., ripreso con argomenti di contenuto analogo dalle Amministrazioni ricorrenti in via incidentale, va rilevato che con la prima doglianza, deducendo il vizio di violazione dell’art. 160 c.p.c. in relazione all’art. 360 c.p.c., comma 1, n. 3 dello stesso codice di rito, le ricorrenti hanno censurato la decisione della CTR in quanto la presunta nullità della notificazione delle cartelle, ove anche sussistente, non avrebbe potuto essere rilevata d’ufficio, posto che in forza dell’art. 157 c.p.c. espressamente richiamato dall’art. 160 c.p.c., le nullità degli atti processuali, in assenza di espressa previsione legislativa, non possono essere rilevate in assenza di eccezione di parte.
    Inoltre – ed in tale rilievo si sostanzia la seconda doglianza, articolata sotto il profilo della violazione e/o falsa applicazione del D.P.R. n. 602 del 1973, art. 26 la C.T.R. avrebbe errato nel ritenere che, anche nell’ipotesi di invio della cartella esattoriale a mezzo posta, sarebbe necessaria la redazione della relazione di notifica. I giudici di seconde cure, ragionando in tal modo, avrebbero trascurato – questa è la conclusione delle ricorrenti – che in base alla norma richiamata, quando il concessionario sceglie di avvalersi del servizio postale, la relata di notificazione è costituita dall’avviso di ricevimento datato e sottoscritto dal ricevente e da colui che materialmente consegna il plico senza necessità di redigere un’apposita relata di notifica o di compilare quella prestampata sul frontespizio della cartella esattoriale. Le doglianze, riportate nella loro essenzialità, appaiono strettamente connesse tra loro in quanto entrambe sono fondate sulla ritenuta insussistenza della nullità della notifica, posta invece dai giudici di seconde cure a base dell’impugnata decisione, come unica ratio decidendi.
    A riguardo, premesso che nel caso di specie la notifica è stata eseguita a mezzo posta – e si tratta di una circostanza pacifica tra le parti – occorre far presente che in ipotesi di cartella esattoriale emessa per la riscossione di sanzioni amministrative – nella specie, come è dato di rilevare dalla sentenza impugnata, si trattava di cartelle esattoriali intimanti il pagamento di sanzioni pecuniarie IRPEF su accertamento mod. 740 – la notifica è espressamente disciplinata dal D.P.R. n. 602 del 1973, art. 26 norma la quale, come ha già avuto modo di statuire questa Corte, ha carattere di specialità rispetto al D.P.R. n. 43 del 1988, art. 127 (che, per la notificazione degli atti e dei provvedimenti previsti dal decreto stesso, opera un rinvio al D.P.R. n. 600 del 1973, art. 60 (vedi Cass. n. 14105/00).
    Ora, secondo il disposto dell’art. 26, comma 1, secondo e terzo alinea, D.P.R. sopra citato, la notificazione può essere eseguita, anche mediante invio, da parte dell’esattore, di lettera raccomandata con avviso di ricevimento e la notificazione si ha per avvenuta alla data indicata nell’avviso di ricevimento sottoscritto da una delle persone previste dal comma successivo.
    In tale ipotesi la legge non prevede pertanto la redazione di alcuna relata di notifica come risulta confermato per implicito dal disposto dell’art. 26 citato, penultimo comma, secondo il quale l’esattore è obbligato a conservare per cinque anni la matrice o la copia della cartella con la relazione dell’avvenuta notificazione o l’avviso di ricevimento, in ragione della forma di notificazione prescelta, al fine di farne esibizione su richiesta del contribuente o dell’Amministrazione.
    Ne consegue l’insussistenza della nullità della notifica delle cartelle esattoriali in considerazione della quale la Commissione di secondo grado aveva ritenuto pregiudizialmente precluso l’esame del merito della controversia. E ciò, senza considerare che anche l’eventuale nullità della notifica di una cartella esattoriale deve ritenersi sanata, per il raggiungimento dello scopo della notifica, dalla proposizione di ima tempestiva e rituale opposizione (Cass. n. 4018/07, n. 18055/04), così come era avvenuto nella specie.
    Il ricorso per cassazione, siccome fondato, deve essere accolto e la sentenza impugnata, che ha fatto riferimento, in modo non corretto, ad una regula iuris diversa, deve essere cassata. Con l’ulteriore conseguenza che, occorrendo un rinnovato esame della controversia nel merito, la causa va rinviata ad altra Sezione della CTR del Veneto, che provvedere anche in ordine al regolamento delle spese della presente fase di legittimità.

    P.Q.M.
    La Corte riunisce i ricorsi, accoglie il ricorso proposto dalla ricorrente principale e quello incidentale proposto dalle Amministrazioni, dichiara inammissibile il ricorso incidentale dei contribuenti, cassa la sentenza impugnata con rinvio della causa ad altra Sezione della CTR del Veneto, che provvedere anche in ordine al regolamento delle spese della presente fase di legittimità.
    Così deciso in Roma, nella Camera di consiglio il 28 maggio 2009.
    Depositato in Cancelleria il 19 giugno 2009